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zszhfshn@zszhcpa.cn 炎炎夏日，我有幸參加了中注協(xié)于6月份在廈門舉辦的內(nèi)部控制培訓(xùn)班，經(jīng)過為期5天的學(xué)習(xí)，我學(xué)習(xí)到了許多，對于內(nèi)部控制加深了一些了解，特別是在實務(wù)中對于內(nèi)控審計和內(nèi)控制度設(shè)計的關(guān)鍵點和難點有了自己的體會和認(rèn)識，在以后的工作實務(wù)中，將會有幫助。下面描述一點在培訓(xùn)過程中的獲得的心得。
在學(xué)習(xí)過程中，對于老師的一些假設(shè)性的開放式的提問，雖然在當(dāng)時沒有形成答案，但是我將老師的某些開放式的提問，記錄下來并思考，向高級別同事和領(lǐng)導(dǎo)尋求指導(dǎo)，最終得出結(jié)論。
假設(shè)性的提問案例：XX（特殊普通合伙）所對國內(nèi)一家大型民營公司單獨給予內(nèi)控審計，在結(jié)束現(xiàn)場審計工作時，發(fā)現(xiàn)管理層在報告期后出現(xiàn)較小的舞弊情況。于是，現(xiàn)場負(fù)責(zé)人職業(yè)懷疑是否該公司在內(nèi)控報告期也存在該舞弊事項導(dǎo)致的內(nèi)控缺陷，因而追加了內(nèi)控審計程序，對之前所做的程序和報告期的內(nèi)控流程及關(guān)鍵控制點、控制過程及執(zhí)行詳細(xì)的測試和重新執(zhí)行，均未發(fā)現(xiàn)內(nèi)控設(shè)計缺陷和內(nèi)控制度在報告期未得到有效執(zhí)行。也就是說審計組未能發(fā)現(xiàn)報告期后的舞弊在報告期存在，至少未發(fā)現(xiàn)對報告期財務(wù)報表產(chǎn)生影響。
那么至此，項目組該如何評價期后發(fā)現(xiàn)的管理層較小的舞弊事項，并且考慮其對整個內(nèi)控審計報告意見形成的影響呢？
對于此我進(jìn)行思考：對于項目組來說，考慮到期后的管理層舞弊事項，我們可以進(jìn)行如下分析：
（1）該舞弊事項是發(fā)生在報告期之后，經(jīng)過核查本身對報告期無影響，且舞弊事項較小，可能屬于偶發(fā)性質(zhì)，故針對報告期的內(nèi)控報告仍然出具無保留意見；
（2）該舞弊事項雖然是在報告期之后出現(xiàn)，經(jīng)過核查對報告期無影響，但是其仍然是客觀存在的，又無證據(jù)表明是就是偶發(fā)的，故針對報告仍然出具無保留意見，但需增加強(qiáng)調(diào)事項段，強(qiáng)調(diào)期后發(fā)現(xiàn)的情況；
（3）該舞弊事項是發(fā)生報告期之后，經(jīng)過核查對報告期無影響，但無證據(jù)表明是是偶發(fā)的，或者無法排除其他舞弊情況導(dǎo)致項目組無法發(fā)現(xiàn)的情況，有鑒于此，考慮到屬管理層的舞弊，或許可以較合理推斷報告期存在重大內(nèi)控風(fēng)險，故出具否定意見；
（4）舞弊是發(fā)生報告期之后，對報告期無影響，但考慮到屬于管理層舞弊，不能排除報告期不存在重大錯報風(fēng)險，或者說該風(fēng)險存在于報表各個方面，或者存在于其他非財務(wù)內(nèi)控方面，項目組實施追加審計程序亦未能實別，出具無法表示意見；
（5）考慮到風(fēng)險不可控，解除業(yè)務(wù)約定。
經(jīng)過思考及尋求意見指導(dǎo)，我得出的結(jié)論如下，僅供參考：
應(yīng)考慮舞弊事項的性質(zhì)或者說歸屬情況而定，如果該項舞弊屬于業(yè)務(wù)流程層面的控制執(zhí)行缺陷而且在執(zhí)行追加審計程序之后能夠確認(rèn)在發(fā)表意見的時點不存在，我理解不影響審計意見。
如果說是管理層舞弊，進(jìn)一步說是屬于管理層凌駕于控制之上的情況，而相應(yīng)的控制措施沒有能夠阻止，如果報告期間至舞弊發(fā)生日控制環(huán)境等沒有發(fā)生明顯變化，應(yīng)當(dāng)考慮報告日是否屬于企業(yè)層面的控制缺陷，對內(nèi)部控制審計意見及審計財務(wù)報表審計意見都會有嚴(yán)重影響，考慮無法表示和否定意見。
業(yè)務(wù)三部：禹澤桂
2013/7
